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再论税收法定原则及其在我国的落实——基于意大利强制性财产给付法定原则的研究


  【内容提要】税收法定原则由......
  【关键词】强制性财产给付 税收相对法律保留 ......

一、引言

  国家课税权是对公民财产无偿剥夺的强制性......

二、从自我课征原则......

  (一)税收等强制性财产给付法定原则的起源:自我......
  君主或帝王课征税收负担必须经过......
  在意大利,其1848年阿尔贝蒂诺宪章(......
  不过,意大利在1848年宪章实施的......
  (二)自我课征原则向税收等强制性财产......
  意大利在二战之后制定的1947年宪法......
  第30条 和第23条都是基......
  从自我课征原则到强制性财产给付法定原则的演变乃......

三、税收法定原则适用的基本内容:基于意大......

  (一)“课税同意”与代表民主制度
  在现代社会,尽管自我课征原则已经演变为税收法定原则......
  首先,“同意”并不是指......
  其次,“课税同意”有助于公民对直接参与影响国......
  (二)作为课征对象的财产给......
  这里所要阐述的是强制性财产给付法定原则在客体方面......
  不过,强制性财产给付法定原则并不适用......
  1.费
  费,公民为享受一项公共服务而不得不向公......
  2.特殊捐贡
  特殊捐贡,为公共开支融资......
  3.实质上的强制性财产给付
  例如,顾客因为使用电话而......
  (三)作为课征基础的法律的范围......
  意大利宪法......
  1.法律令与行政程序的效率
  在意大利,立法职能由议会承担......
  2.立法令与授权立法
  根据意大利宪法......
  在意大利,税收领域的授权立法早在18......
  3.大区法律与地方财政自治
  除国家一级,意大利行政区......
  大区法律属于第23条所规定的法律,源......
  最后,需要说明的是,根据“无代......

四、税收法定原则适用的特点:法律保留的相对性

  (一)税收法律保留相对性的......
  根据税收法定原则的一般要求,政府对公民......
  1.属于法律保留的税收规......
  首先,根据税收法定原则......
  其次,如果将税收实体法规则进一......
  最后,需要特别指出的是......
  2.政府第二位性法源规范的税收规则
  在意大利,第二位性法源是指由政府制定、不具有法律......
  首先,中央政府层面的条例。......
  以上是政府条例规范税收规则的情况,......
  其次,中央以下政府层面的条例,具......
  (二)税收法律保留的相对性和......
  基于税收法律保留的相对性......
  1.规定税基确定的客观因素
  例如,意大利宪法......
  2.规定技术机构的介入
  例如,意大利宪法......
  3.规定政府为特定公共服务提供进行融资的需求
  此类限制政府自由裁量权的方式在是否符合法律保留......
  (三)税收法律保留的相对性与其他关于......
  税收法律保留的相对性体现在可以由法律以外的......
  最后,需要特别指出的是......

五、税收法定原则在我国的落实:基于意大......

  回到我国,正如本文一开始所指出的那......
  (一)税收等强制性财产......
  税收法定原则适用的目的实质在于保护公民的财产权不......
  首先,行政事业性收费。目前,我国尚未制定关于......
  其次,政府性基金,类似于意大利的特殊捐贡。为履......
  (二)税收法律保留原则下的税收规则
  落实税收法定原则必须明确哪些税收规则需要由法......
  首先,在决定某一主体是否以及承担怎......
  其次,在决定纳税人承担多少税负......
  再次,关于税收优惠规则......
  最后,关于税收征管的程序规则......
  (三)税收规则的人大立法权与政府规范权
  在阐述税收法律保留下的税收......
  1.加强人大税收立法
  鉴于我们目前大部分有关纳税义务......
  首先,加强人大及其常委会的税收立法能力,......
  其次,加快相关税种的立......
  再次,限制政府在税额确定方面的......
  最后,需要肯定的是,我国人大......
  2.规范、限制授权立法
  政府除对人大制定的法律实施执行性立法以外,还可......
  首先,在规范授权立法方面......
  其次,在限制政府授权立法方面,总体......
  (四)地方财政自主下的地方税规则制定
  财政分权,即在确保中央宏......
  无疑,在现有制度下,我国地方在确保财政自主方面只能......
  首先,不管是定性税收规则,还是定量税......
  其次,定性税收规则需要由地方人大决定,例如,《环......
  最后,在授权纵深方面,鉴于市、县人大的选民基础过......
  (五)税收法定原则条款之重构
  在阐述税收法定原则在我国落实的相关问题后,......

六、结语

  与意大利经验相比,我国在规定、落实税收法......
  
  【作者介绍】中国政法大学民商经济法学院副教授、......
注释与参考文献
  [基金项目]本文受教育部留学回国......
  ⑴Cfr.Gaspare Fal......
  ⑵该条款意大利文原文:Nessun tributo......
  ⑶Cfr.Lucio D’Acu......
  ⑷该条款意大利文原文:Ness......
  ⑸Cfr.Luciana Di ......
  ⑹Cfr.Andrea Fedele,Feder......
  ⑺Cfr.art.75 della Costitu......
  ⑻Cfr.Gaspare Fa......
  ⑼Andrea Fedele,Fe......
  ⑽例如,意大利通过2005年(12月......
  ⑾其中,费对应我国的行政事业性收费......
  ⑿Cfr.la sentenza d......
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  (23)Lucio D’Acunto,Dal ......
  (24)参见前注⑾,Gaspare Fals......
  (25)Cfr.la sen......
  (26)Cfr.Giusepp......
  (27)Cfr.art......
  (28)Cfr.Francesco Te......
  (29)Cfr.Francesco Tes......
  (30)Cfr.la senten......
  (31)Cfr.art.4 del......
  (32)Cfr.art.76 della Cost......
  (33)Cfr.Legg......
  (34)Cfr.Legge 7 aprile 20......
  (35)Cfr.Legge......
  (36)Cfr.art.5 de......
  (37)Cfr.Lucio D’Acunto,Da......
  (38)目前,大区数量为20个(包括5......
  (39)Cfr.art.117 della C......
  (40)Cfr.para.6 della se......
  (41)Cfr.art.5 della ......
  (42)Cfr.art.119 del......
  (43)例如,基于1997年第446......
  (44)Cfr.Andrea Fedele......
  (45)Cfr.And......
  (46)需要指出的是,与税收法定原则......
  (47)Cfr.la senten......
  (48)Cfr.Enri......
  (49)Gaspare Fals......
  (50)Cfr.art.14,c......
  (51)Cfr.Gaspare Fals......
  (52)Cfr.Andrea ......
  (53)Cfr.la sent......
  (54)Pasquale R......
  (55)Cfr.art 3 e art.52 d......
  (56)Cfr.il primo comma......
  (57)Cfr.Francesco Tesa......
  (58)Cfr.Gaspare Falsitta,......
  (59)Cfr.Francesco ......
  (60)即分别指抽象行政行为和具体行政行为。
  (61)Cfr.Gaspare Fa......
  (62)Cfr.Francesco ......
  (63)Cfr.Andrea Fedele......
  (64)需要指出的是,除了......
  (65)Cfr.la s......
  (66)根据意大利现有不动产......
  (67)Cfr.la sentenza di ......
  (68)在1993年,价格......
  (69)Cfr.art.3 del ......
  (70)Cfr.la sentenza ......
  (71)Cfr.Fior......
  (72)Cfr.Gaspare Falsitta,......
  (73)Cfr.art.81 del......
  (74)参见财政部在2016年1......
  (75)分别是育林基金(《......
  (76)熊伟:《税收法定原则与地......
  (77)参见张守文:《论税收法定主义》,载《法......
  (78)分别参见下文关于政府在......
  (79)针对国内成品油价格连续......
  (80)例如,天津市人力资源和社会保障局2015年......
  (81)参见2007年《国务院关于修改〈对储蓄......
  (82)朱大旗......
  (83)参见2015年8月23日全......
  (84)参见熊伟:《重申税收法定主义......
  (85)分别规定行政法规可以就“为执行法律的......
  (86)参见前注(77......
  (87)参见《财政部、......
  (88)参见《财政部、国家税务总局关于印发〈营业税......
  (89)参见《上海市开展对......
  (90)参见《国务院关于实行分税制财政管理体制的决定......
  (91)事实上,城镇土地使......
  (92)见前注(76),熊伟文,第40页。
  (93)例如,大气污染物每污染当量税额在1.......
  (94)事实上,“税收实质法定主义”所承担......

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翁武耀
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